2.2 Формы и виды ответственности за совершение налоговых правонарушений

В нынешних условиях законодательство РФ подвержено регулярным изменениям. При этом проблемы, которые относятся к созданию и применению государством эффективной финансовой политики в сфере налогообложения, становятся очень важными. Остро стоят проблемы привлечения к ответственности налогоплательщиков за всевозможные налоговые правонарушения.

Основная функция налогов – обеспечении устойчивой доходной базы бюджетов ряда уровней. Стоит отметить, что для большинства налогоплательщиков уплата налогов считается тяжким бременем, и зачастую происходит уклонение от уплаты налогов.

Проблема ответственности в налоговых правоотношениях очень значима. При этом налоговое законодательство имеет много недоработок, учитывая, что в современных условиях оно довольно динамично изменяется, что ведет к ошибкам в исчислении и уплате налогов, и спорным ситуациями с налоговыми органами, которые возникают из-за всевозможного толкования одинаковых вопросов при использовании противостоящих друг другу интересов.

Многим известно, налогоплательщиками могут выступать как граждане – физлица, так и юр. лица, и ИП. Для всех категорий налогоплательщиков предусмотрены всевозможные налоги.

Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение закона о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, при которым данным Кодексом была установлена ответственность.

Ответственность за процесс совершения налоговых правонарушений предусмотрена налоговым законодательством, и Кодексом об админправонарушениях РФ, Таможенным и Уголовным кодексом РФ.

При этом не определена по закону правовая сущность ответственности за налоговые правонарушения, учитывая, что анализ ст.10 НК РФ помогает прийти к общему выводу об отличии налоговой ответственности от административной и уголовной, которая установлена за налоговые правонарушения и содержащей признаки преступлений или админправонарушений.

Среди основных причин нарушений налогового законодательства можно выделить такие:

1. Высокая налоговая нагрузка на налогоплательщика.

Уплачивая налоги по ставкам, которые были установлены НК РФ, становится невыгодной финансовая работа для бизнесмена.

2. Недоверие к госвласти относительно бюджетного распределения налоговых поступлений. Налогоплательщик, наблюдая за тем, как органы госвласти применяют налоговые поступления, стремятся к понижению налоговых выплат в бюджет всевозможными методами. [24]

В НК РФ гл. 16 приурочена к типам налоговых преступлений, и ответственности за них. Каждая статья гл. 16 содержит штраф, а также тип нарушения, начисляемый за процесс совершение подобного нарушения. При этом санкции могут быть взысканы с налогоплательщика только в судебном порядке.

В Кодексе об админправонарушениях представлена большая часть налоговых нарушений, которые установлены согласно НК РФ. Отличия между ними состоят в порядке, а также величине взыскания штрафных санкций. В КоАП РФ штрафы формируются в кратных размерах согласно МРОТ, которые налагаются на главу организаций-налогоплательщиков и, удерживаются из их индивидуальных доходов.

Использование ответственности за совершение налоговых правонарушений также сопутствуется ряду проблем, которые часто поднимались в ряде исследований. Научными исследованиями разных статей обсуждались такие виды проблем, как:

- отсутствие единого подхода к порядку исчисления срока давности привлечения к ответственности;

- неоднозначность для трактовки правовых последствий истечения срока давности привлечения к ответственности;

- необходимость консолидации всех общепризнанных норм об админответственности за налоговые преступления;

- проблема квалификации налоговых преступлений;

- наличие ряда коллизий в формулировке правовых норм, которые могут устанавливать ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Согласно УК РФ, кроме штрафов за процесс совершение налоговых нарушений, учтена уголовная ответственность, которая включает лишение свободы лиц, которые смогли совершить налоговые преступления. Принимая в расчет уровень тяжести совершенного правонарушения, физическое лицо может быть наказано лишением свободы сроком до 3 лет или штрафным санкциями.

Уклонение от уплаты налогов и сборов юр. лицом наказывается штрафом или лишением свободы на общий срок до 6 лет с лишением права заниматься отдельными видами деятельности, а также занимать определенные должности сроком на 1-3 года. [25]

Таким образом, ряд санкций за несоблюдение законодательства будет иметь ряд негативных последствий в частной и имущественной сферах для лиц, которые при этом совершили нарушение закона. Так как, налоговые правоотношения носят в основном имущественный характер, в классификации типов налоговой ответственности они занимают вверх наказания, которые связаны с лишениями имущественного характера (пени, штрафы), учитывая, что в административной ответственности важное место занимают личные лишения.

Применение наказания и восстановление имущественной сферы вот какую задачу ставит налоговая ответственность. При этом возникает необходимость учитывать факты иных привлечений к налоговой ответственности (как и в любой публично-правовой ответственности). При этом в силу разной правовой природы негативные последствия привлечения к ответственности различны.

Трудность для привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности может быть сопряжена в первую очередь с понятиями «оптимизация» и «минимизация» налогов. Оптимизация налогообложения говорит про подбор рентабельного вида деятельности налогоплательщика, который направлен на снижение налоговой нагрузки. Минимизация налогов также подразумевает целенаправленную работу компании, которые выполняют переход из неблагоприятного режима налогообложения в положительный.

2.3. Гражданско-правовая ответственность предпринимателей

Гражданско-правовая ответственность – это система мер имущественного характера, принудительно применяемых к нарушителям гражданских прав и обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до правонарушения. Система мер гражданско-правовой ответственности включает в себя два вида: возмещение убытков (компенсация морального вреда) и санкции. Особой мерой гражданско-правовой ответственности является ответственность за неисполнение денежного обязательства[26].

Гражданско-правовая ответственность возникает в силу закона с момента совершения правонарушения. Для нее, также как и для юридической ответственности вообще, характерно государственное принуждение. Формой реализации ответственности является обязанность лица, совершившего противоправные действия, возместить причиненный вред.

Гражданско-правовую ответственность можно определить, как обязанность лица, совершившего правонарушение, нести предусмотренные нормами гражданского права неблагоприятные последствия, выражающиеся в лишениях права имущественного или личного характера либо исполнения дополнительной гражданско-правовой обязанности.

Гражданская ответственность - система мер имущественного характера, принудительно применяемых к нарушителям гражданских прав и обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до правонарушения.

Система мер гражданской ответственности слагается из мер двух типов - возмещение убытков (компенсация морального вреда) и санкций. Отношения по претерпеваю правонарушителями мер гражданской ответственности являются обязательственными и, естественно, рассматриваются в рамках институтов обязательственного права. В теоретической же и учебной литературе институт гражданской ответственности обычно рассматривается обособленно, поскольку он знакомит с общими предпосылками, необходимыми для дальнейшего изучения институтов договорных, деликтных и кондикционных обязательств. По признаку основания применения тех или иных мер гражданской ответственности выделяют ответственность договорную и внедоговорную, понимая под последней ответственность за причинение вреда и неосновательное обогащение.

В теории и в практике гражданского законодательства ответственность подразделяется на следующие подвиды:

- прямые убытки, понесенные кредитором (п. 2 ст. 15 ГК РФ в совокупности со ст. 393 ГК РФ), то есть реальный ущерб;

- неполученный доход в виде упущенной выгоды, который также является убытками (п. 2 ст. 15 ГК РФ и ст. 393 ГК РФ), ранее именуемыми в гражданском праве как косвенные убытки;

- уплата процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ);

- уплата неустойки (штрафов, пени);

- договорная ответственность сторон, не противоречащая закону и иным законодательным актам.

В гражданском праве, особенно в деликтных обязательствах, законодатель зачастую делает оговорку: «если иное не предусмотрено законом». В этом случае действует так называемая специальная деликтная ответственность. Например, при причинении вреда источником повышенной опасности (транспортное средство, пароход, самолет, атомная или электрическая энергия и т.д.), его владелец несет ответственность независимо от своей вины, если не докажет, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего (п. 1 ст. 1079 ГК РФ).

Так, в Березовский суд обратилась истица Б. с иском к ООО «ТСК» о защите прав потребителя. В обоснование иска указано, что ответчик ненадлежащее исполнил свои обязанности по договору бытового подряда в строящемся коттедже истца.

В договоре подрядчик обязался выполнить монтажные работы по устройству системы «теплых полов», работы по устройству газовой котельной, а также пуско-наладочные работы систем автоматизации смонтированного оборудования. Законченные ответчиком работы истцом были не приняты из-за низкого качества оказанной услуги.

Истец просила взыскать с ответчика стоимости котельного оборудования и работ по его монтажу, сумму убытков, возникших в связи с необходимостью демонтажа «теплого пола» и проведения вновь данных работ на объекте, расходы на техническое заключение, законную неустойку исходя из невыполнения работ по устройству «теплого пола», законную неустойку исходя из невыполнения работ по монтажу и пуско-наладке котельного оборудования.

В связи с тем, что ответчик возражал утверждениям истца о не качественности данных работ, для устранения противоречий и в связи с необходимостью специальных познаний судом была назначена судебная строительно-техническая экспертиза, проведение которой было поручено экспертам. Из заключения произведенной экспертизы следует, что на всей площади полов, где установлена система «теплый пол», выполнена чистовая отделка, уложена керамическая плитка, от вскрытия которой представители истца отказались, с их слов дефекты не устранялись, элементы системы «теплый пол» не демонтировались, в настоящее время подогрев пола находится в рабочем состоянии.

Из данного судебного процесса можно сделать вывод, что на первый взгляд оценить качество оказанных услуг потребителю не всегда просто. И суду иной раз приходится проводить собственную экспертизу, чтобы выяснить качество оказанных услуг. В этом случае он встал на сторону подрядчика[27].

Подводя итог всему выше сказанному, можно сделать вывод, неэффективная и нерационально составленная работа налоговых органов влечет за собой огромную угрозу экономической безопасности страны. Чтобы этого не происходило необходимо постоянно совершенствовать систему налогообложения. Правильно составленное налоговое законодательство значительно снизит налоговые правонарушения, и тем самым снизит угрозу экономической безопасности государства.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что налоги это важная составляющая в формировании государственного бюджета. Поэтому повышение сознательности налогоплательщиков будет уменьшать количество нарушений налогового законодательства. Лишь этом случае будет достигнут баланс в бюджете и экономика в России перейдет на более высокий уровень. Так же значительно снизится социальная напряженность и нестабильность в обществе.

Ряд санкций за несоблюдение налогового законодательства считается негативными последствиями в частной и имущественной сферах для лиц, которые совершили нарушение закона. Так как, налоговые правоотношения носят преимущественно имущественный характер, в классификации типов налоговой ответственности занимают вверх наказания, связанные с лишениями в основном имущественного характера (штрафы, пени), в то время как в административной ответственности значительное место занимают личные лишения.