1.2. Нормативно-правовое регулирование формирования издержек производства

Нормативное регулирование бухгалтерского учета издержек производства представлено четырехуровневой системой регулирования, в которой каждый принятый документ определенным образом влияет на учет затрат, а каждый последующий уровень системы регулирования конкретизирует предыдущий [8, с.54].

Основными нормативными документами, определяющими порядок организации и ведения бухгалтерского учета затрат в организациях Российской Федерации являются Глава 25 второй части Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации и Трудовой кодекс Российской Федерации.

Глава 25 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень затрат, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных государством нормативов и лимитов.

Следующим по значимости нормативным документом, регулирующим правила бухгалтерского учета, является Трудовой кодекс Российской Федерации, в части установления правил и норм охраны труда, вопросов трудовых отношений между работниками животноводства и администрацией хозяйствующего субъекта, а также вопросов привлечения к материальной ответственности за ущерб, причиненный недостачей или порчей имущества.

Гражданский кодекс Российской Федерации, в первой части которого законодательно закреплены основные предъявляемые к предприятиям требования, а именно наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица и обязательность утверждения годового отчета.

Вторая часть Гражданского кодекса РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе деятельности предприятий.

Основополагающим нормативным документом из них, регулирующим бухгалтерский учет в России, является специальный Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402- ФЗ [1].

Положение по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), регулирует широкий круг вопросов:

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), устанавливает основы формирования учетной политики организаций, призванные в последующем отражать особенности учета издержек производства на предприятии: предприятиям, разрешается предусмотреть различные методы оценки материалов, методы начисления амортизации по активам, базы распределения косвенных расходов, которые в последующем оказывают непосредственное влияние на учет затрат и формирование себестоимости выполненных работ.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально — производственных запасов" (ПБУ 5/01), устанавливает методологические основы отражения в бухгалтерском учете информации о наличии и использовании сырья, топлива, запасных частей, материалов и других необходимых для выполнения работ активов, в последующем формирующих себестоимость работ.

Следующим подробно регламентирующим формирование одной из статей затрат "Амортизация" является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), устанавливает способы и порядок расчета амортизации, а для ее расчета вводит порядок установления срока полезного использования и порядок признания капитальных и текущих затрат на восстановление основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), учреждает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах производства, определяет затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), приведен подробный перечень статей затрат и считается, что в учете затрат квалифицированный бухгалтер в первую очередь должен использовать именно этот нормативный документ.

При организации управленческого учета на конкретном предприятии практики — бухгалтеры уделяют особое внимание на отраслевые методические нормативные документы третьего (методического уровня) с учетом отраслевой специфики и вида деятельности своих организаций.

Особое значение для организации бухгалтерского учета издержек производства имеет План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, представляющий единый для всех предприятий перечень счетов и имеющий большое значение для выбора номенклатуры синтетических и аналитических счетов затрат и объектов калькуляции.

Основным звеном системы нормативного регулирования учета затрат являются внутренние рабочие документы хозяйствующих субъектов.

Следуя федеральному закону "О бухгалтерском учете" [1] и его общепринятой методологии предприятия разрабатывают учетную политику, отражающей локальные подходы к формированию и представлению информации о затратах, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности своего предприятия, компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации.

Организации самостоятельно принимают решения о том, по каким элементам классифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновения и каким образом увязать места возникновения затрат с центрами ответственности.

Разрабатывается рабочий План счетов бухгалтерского учета предприятия путем ввода новых и уточнения существующих субсчетов с правом использования третьего раздела Плана в целях управленческого учета издержек производства, также утверждаются руководителем рабочие формы первичных, сводных документов и регистров бухгалтерского учета по организации учета затрат. Формируется учетная политика организации и утверждается руководителем.

1.3. Анализ издержек производства

При определении издержек производства учитываются следующие основные виды затрат:

- материальные затраты, то есть стоимость материалов, сырья, энергии, закупаемых комплектующих для выпускаемой продукции;

- расходы на оплату труда основного и вспомогательного персонала, а также все расходы по средствам оплаты труда, налоги;

- амортизация, компенсирующая амортизацию основных средств в процессе производства продукции;

- дополнительные (накладные) расходы, связанные с производством данного продукта, включая командировочные расходы, обучение и услуги третьих лиц [9, с.76].

При определении затрат компании, целесообразно разделить их на постоянные и переменные.

Затраты, не зависящие от объема производства, называются постоянными или условно постоянными затратами. Это затраты ресурсов, которые  происходят постоянно, независимо от того, сколько продукции организация производит в данный период, т. е. затраты на содержание помещений, оплату труда персонала управления и обслуживающий персонал, амортизационные отчисления, компенсирующие износ оборудования, и выплаты процентов по займам.

Разделение расходов на постоянные и переменные создает условия для использования в экономическом анализе нового показателя для медицинских организаций - маржинального дохода, представляющего собой сумму прибыли и условно фиксированных расходов. Это позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, количеством оказанных услуг и их стоимостью, на основании которой проводится исследование влияния величины себестоимости и количества оказанных услуг на величину полученной прибыли.

Условные и постоянные расходы медицинских и медицинских производственных организаций включают [7, с.31]:

- амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств;

- амортизация нематериальных активов (приобретенных патентов, ноу-хау, программных продуктов и др.));

- стоимость ремонта;

- оплата труда вспомогательного персонала (основные и дополнительные сборы с начислениями);

- затраты на мягкий инвентарь и униформу;

- оплата коммунальных услуг и коммуникаций;

- расходы на канцелярские товары, материалы и предметы для текущих коммерческих целей;

- расходы на командировки и командировки;

- расходы на проведение научно-исследовательских работ (НИОКР);

- маркетинговые расходы (включая рекламу), представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Хотя значительную часть условных и постоянных расходов составляют расходы, без которых практически невозможно вести медицинскую деятельность (амортизация зданий, сооружений и оборудования, оплата вспомогательного персонала, коммунальных услуг), есть и такие, которые администрация медицинской организации может либо сократить, либо вообще исключить. Прежде всего, в критических ситуациях прекращается финансирование исследований, сокращаются представительские и командировочные расходы.

Переменные издержки непосредственно связаны с объемом производства и более или менее пропорциональны объему производства. Это те виды производственных затрат, которые вызваны необходимостью восстановления ресурсов, непосредственно затраченных на создание каждой единицы продукции. Переменные затраты включают затраты на материалы, сырье, энергию, полуфабрикаты, комплектующие изделия, заработную плату производственного персонала, рассчитываемую в зависимости от объема производства (сдельная оплата), и транспортировку продукции [10, с.51].

Переменные расходы медицинской производственной организации включают:

- оплата труда основного персонала (основной и дополнительный оклад с начислениями);

- приобретение расходных материалов и расходных материалов, используемых при оказании медицинских услуг.

Совокупные производственные затраты, представляющие собой сумму постоянных и переменных величин, называются валовыми, агрегированными. Кроме того, как мы уже знаем, они называются себестоимостью производства.

Отметим некоторую условность отнесения затрат к константам и переменным и названия "постоянные затраты" (поскольку они называются условно постоянными). Во-первых, постоянные издержки все еще в некоторой степени зависят от объемов производства. Более того, если значительно увеличить объем производства, стараясь сохранить постоянные издержки, то в этом случае возникают диспропорции, непроизводительные издержки, которые приводят к увеличению переменных и общих издержек производства единицы продукции. В результате переменные затраты не зависят от выпуска линейным образом, а фактическая зависимость является более сложной.

Чтобы учесть последнее обстоятельство, они прибегают к рассмотрению предельных издержек производства. Предельные издержки - это приращение производственных издержек при увеличении выпуска продукции на единицу.

Другими словами, предельные издержки-это издержки производства последней, "крайней" единицы продукции.

Знание величины предельных издержек имеет важное значение для производителя с точки зрения принятия решения об увеличении объемов производства. Принимая такое решение, предприниматель сравнивает величину предельных издержек производства с предельным доходом от реализации продукции.

Под маржинальной выручкой понимается приращение общей выручки, то есть суммарной суммы выручки от реализации всех товаров, произведенных предприятием, при увеличении объема производства и реализации продукции на одну единицу [12, с.46].

Понятно, что если предельный (т. е. дополнительный) доход превышает предельные (дополнительные) издержки, то имеет смысл увеличивать производство, так как каждая дополнительная единица производства приносит прибыль. Если предельные издержки превышают предельный доход, то увеличение объема производства и продаж приводит к убыткам.

Важным методологическим приемом при исследовании экономической эффективности медицинской и производственной деятельности является расчет точки.

Таким образом, издержки производства включают в себя не только затраты на производство товаров и услуг, но и их доставку и продажу. Они составляют внутреннюю стоимость продукта и служат основой для цены предложения, которая должна не только покрывать издержки, но и давать прибыль.

Снижение издержек является главным фактором повышения рентабельности предприятия. Таким образом, зная структуру себестоимости продукции, можно обоснованно ее определить. Где можно снизить затраты и как сэкономить, а еще лучше – повысить качество выпускаемой продукции.

Издержки производства включают затраты на используемые факторы производства и используемые производственные ресурсы. Это стоимость природных ресурсов, средств производства, трудовых ресурсов и информационных ресурсов, используемых в производственном процессе.

Иногда наряду с фактическими производственными затратами в себестоимость включаются и затраты, связанные с реализацией произведенной продукции. В данном случае следует говорить об общих издержках производства и обращения.