1.2 Состав и структура отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах, являясь важной отчетной формой, представляет пользователям финансовый результат хозяйственной деятельности организации за период.

Основная цель отчета заключается в предоставлении информации о результатах деятельности организации для заинтересованных пользователей. Информация, содержащаяся в отчете о финансовых результатах (приложение Б, Г), позволяет:

• оценить изменения доходов и расходов организации;
• изучить и проанализировать состав, структуру и динамику наиболее значимых показателей, таких как: валовая прибыль, прибыль от продаж, чистая прибыль;
• -ыявить и оценить факторы, влияющие на формирование финансового результата и рентабельность продаж.

В таблице 1.1 представлена модель построения прибыли и экономическая характеристика основных ее показателей в понимании профессора В.В. Ковалева [8, с. 98].

Таблица 1.1 – Модель построения прибыли

Доходы	Расходы
Выручка от продажи товаров	Себестоимость проданных товаров
Валовая прибыль
Управленческие и коммерческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению	Проценты к уплате
Доходы от взаимодействия с другими предприятиями	Прочие расходы
Прочие доходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы	Отложенные налоговые обязательства
	Текущий налог на прибыль
	ЕНВД
Чистая прибыль (убыток) в отчетном периоде

Выручка от продажи товаров указывает на фактический размер выручки от реализации за вычетом НДС (налога на добавленную стоимость), акцизов и иных обязательных платежей в пользу государства, в то время как себестоимость проданных товаров определяется сферой деятельности предприятия. К примеру, торговые, снабженческие и посреднические предприятия включают в данный показатель покупную стоимость товаров, а другие предприятия отражают в данном показателе затраты, которые связаны с производством товара, или с оказанием услуг. Соответственно, имеется целый ряд нормативных документов, который определяет формирование затрат и исчисление себестоимости производимого товара или оказываемой услуги [16, c. 203].

В случаях, когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат будет свидетельствовать о получении предприятием прибыли, что является первичной целью для любого предприятия. В случаях, когда выручка равняется себестоимости, это говорит о том, что предприятию удалось возместить затраты на производство и реализацию товара. Если же фактические расходы предприятия превысили выручку, то в результате получится отрицательный финансовый результат, который весьма негативно скажется на существовании самого предприятия, не исключая и его дальнейшего банкротства [5, с. 4].

Разница между выручкой от продаж товаров или услуг и себестоимостью проданных товаров и услуг называется валовой прибылью.

Коммерческие расходы характеризуют затраты предприятия, которые связаны со сбытом товара, работ или услуг у непосредственных предприятий-производителей. В Положении о бухгалтерской отчетности предприятия указывается на необходимость обособления коммерческих и управленческих расходов (ПБУ4/99) [2].

По сути, управленческие расходы не связаны с производственным процессом и к ним относятся: административно-управленческие расходы, фонд оплаты труда и расходы на обучение управленческого персонала, расходы на амортизации и ремонту основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате различных аудиторских, информационных и консультационных услуг. Необходимо добавить, что торговые и снабженческо-сбытовые предприятия не заполняют данную статью, так как расходы по управлению отражаются итогом в коммерческих расходах [17, с. 54].

Следующий показатель, который представляет собой разность между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, а также характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности предприятия, - это прибыль от продаж.

Финансовым результатом (показателем) операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета является прибыль до налогообложения.

Размер прибыли (убытка) предприятия за отчетный период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате (к возмещению) предприятием, называют налогооблагаемой прибылью.

Часть прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет государства, называется чистой прибылью отчетного года. Именно из этой статьи предприятие выплачивает все дивиденды, которые причитаются акционерам, начисляет вознаграждения социального характера, финансирует производственные программы, формирует резервы и фонды. Для расчета чистой прибыли необходимо из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) вычесть текущий налог на прибыль и иные обязательные платежи (к примеру, штрафы, пени по расчетам с бюджетом), а также сумму отложенных налоговых активов и к полученному итогу прибавить отложенные налоговые обязательства, которые были ранее учтены в текущем налоге на прибыль [18, c. 98].

Необходимо отметить, что, начиная с 2011 г., все предприятия в самом конце отчетов о финансовых результатах (в разделе «Справочно») должны отражать:

• результат от переоценки внеоборотных активов, который не включается в чистую прибыль (убыток) периода;
• результат от прочих операций, который не включается в чистую прибыль (убыток) периода;
• итоговый финансовый результат отчетного периода [9, c. 170].

В примечании к отчету также сказано о том, что «совокупный финансовый результат отчетного периода является суммой строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, который не включается в чистую прибыль (убыток) отчетного периода», и, «Результат от прочих операций, который не включается в чистую прибыль (убыток) отчетного периода». Это связано с тем, что, начиная с 2009 года, в МСФО были внесены изменения [11, c.47].

Все рассмотренные нами виды прибыли, являются неотъемлемой частью отчета предприятий о финансовых результатах, но, помимо этого, в настоящее время используются и другие показатели, характеризующие финансово-экономическую деятельность предприятий, а именно:

• нераспределенная прибыль, которая представляет собой часть чистой прибыли, направляемой на финансирование прироста активов предприятия;
• общий финансовый результат до выплаты процентов и налоговых отчислений, представляющий, по сути, финансовый результат от реализации продукции и предоставления услуг, доходы и расходы от финансовой, инвестиционной и прочей деятельности, а также прочие доходы и расходы;
• потребляемая прибыль, которая является частью чистой прибыли предприятия и расходуется на выплату дивидендов, фонд оплаты труда и на социальные программы;
• маржинальная прибыль, представляющая собой разницу между выручкой от реализации продукции товаров и услуг и переменными затратами, которые приходятся на реализованную продукцию. Этот показатель отражает способность предприятия покрывать постоянные издержки для формирования необходимого размера прибыли от продаж [13, с. 56].

Таким образом, проведенный обзор различных функций и показателей прибыли предприятия даст основания считать действительную необходимость их четкой дифференциации и понимания содержания и самого механизма формирования этих показателей.

На сегодняшний день следует уделять особое внимание исследованию прибыли, а также выявлять факторы, влияющие на ее размер, так как именно от глубины познания и правильности использования полученного финансового результата (экономического эффекта) в целом зависит эффективность дальнейшего развития предприятия.

Тем не менее, прибыль не отражает полностью эффективность деятельности предприятия, ведь для этого необходимо сопоставлять значение прибыли с другими показателями, к примеру, с затратами предприятия или прибылью, которые позволили обеспечить полученный результат.

Таким образом, финансовый результат является важнейшим показателем деятельности предприятия и отражает изменение стоимости его собственного капитала за отчетный период в результате своей деятельности. Если в отчетном периоде предприятие имеет положительный финансовый, то есть прибыль, то следует говорить о приращении собственного капитала. Если же произошло обратное и предприятие понесло убытки от собственной деятельности, то следует говорить об уменьшении собственного капитала предприятия, что является чрезвычайно негативным фактором.