2. Содержание основных и дополнительных элементов налога

2.1 Основные элементы налога

Для того чтобы налоги можно было взыскать, законы должны содержать некий набор информации, который сделает налог определенным. Такая информация должна устанавливать лицо, которое обязано уплачивать налоги, также, условия возникновения такой обязанности, размер налогового обязательства, также, порядок его исполнения и т.д. Всю эту информацию можно охарактеризовать как элементы закона о налоге. Определенное содержание элементов определяет структуру каждого отдельно взятого налога. Все элементы налога прописаны в НК РФ.

Неполное установление и определение элементов налога приводит, в основном, к уклонению от налогов, а также к злоупотреблению налоговых органов, которые пытаются самостоятельно установить размер налогов и сроки их выплаты[7].

Элементы налога отражают социальную и экономическую сущность налога, его основные признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и нормативных документах государства, которые определяют условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов и его администрирование.

Только при наличии всех элементов налог будет считаться законным и у налогоплательщика возникнет обязанность по его уплате. Напротив отсутствие какого-либо элемента может означать, что налог не установлен, и поэтому, отсутствуют правовые основания для его взимания. Таким образом, после принятия и вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ все элементы налогообложения - выступили базовой правовой предпосылкой для того, чтобы определять обязанности налогоплательщика в самой структуре налогового правоотношения.

Именно благодаря обязательному наличию в налоговой сфере первичного звена, которое определяет структуру налогового правоотношения, то есть, отношения, в целом, также, урегулированного нормами налогового права, и является одной из главных особенностей налогового права. Но налоговое законодательство на различных этапах своего развития предусматривало и другие элементы налога[8].

В настоящее время можно выделить основные требования, которые предъявляются к законодательному акту по налогообложению, касающихся темы определения в нем элементов налога и при соблюдении которых налог будет считаться законно установленным:

• Если в законе указан круг плательщиков налога согласно основным критериям;
• Если в законе прописано какие налоги должен платить налогоплательщик;
• Если в законодательном акте закреплено, когда должен быть уплачен налог, то есть, срок его выплаты в государственный бюджет;
• Если в акте указано в каком порядке может осуществляться уплата налога;

В связи с тем, что все элементы налога имеют разный правовой статус, то есть, одни обязательно должны быть предусмотрены в законодательном акте по налогам и сборам, а другие нет, можно попытаться их классифицировать, и выделить основные группы элементов. В соответствии с Налоговым кодексом РФ по каждому виду налога определяются основные элементы:

• Субъект налога, или налогоплательщики – это физические или юридические лица, которые в соответствии с налоговым законодательством должны уплачивать налоги.
• Объект налога – то, что подлежит процессу налогообложению. Объектом налога может являться имущество, прибыль предприятия, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, другое экономическое основание, которое имеет стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога;
• Источник налога – это, собственно, то, из чего выплачивается доход. К примеру, источником налога на заработную плату является номинальная заработная плата работников. Предприятия выплачивают свои налоги частично из себестоимости, частично из валовой прибыли, а также, некоторые виды налогов с предприятий взимаются из чистой прибыли;
• Налоговая база – это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. К примеру, величина дохода, который подлежит налогообложению, или срок использования объекта (таможенные пошлины на автомобили);
• Ставка налога – или, по-другому, величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• Налоговый оклад – это общая сумма налога, которая уплачивается самим субъектом налогообложения;
• Налоговая льгота – это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренных законодательством, преимуществ по сравнению с другими плательщиками налогов. В качестве налоговой льготы может использоваться необлагаемый минимум налоговой базы; изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога; освобождение от выплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговой ставки; вычет из налогового оклада за расчетный период; отсрочка или же рассрочка взимания налога. Используются также целевые налоговые льготы;
• Налоговый период – это, в основном, календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, которая подлежит уплате.

Виды налогоплательщиков в РФ - это юридические или физические лица, на которых возлагается обязанность по уплате налогов за счет собственных средств, в соответствии с налоговым законодательством (ст. 19 НК РФ). При этом налогоплательщики организации делятся на российские и иностранные, а физические лица делятся на тех, которые имеют статус индивидуального предпринимателя и тех, которые не имеют такой статус.

Это все и является основной классификацией налогоплательщиков. А в отдельные категории налогоплательщиков можно выделить предприятия, которые ведут определенные виды деятельности. Например, те, которые работает в сфере добычи полезных ископаемых, или в сфере игорного бизнеса, потому что они обязаны уплачивать специфические налоги – соответственно, НДПИ и налог на игорный бизнес.

В отдельный подвид налогоплательщиков также можно выделить тех, кто имеет право применять налоговую льготу по тому или иному налогу (п. 1 ст. 56 НК РФ)[9].

Налогоплательщиками, в целом, признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Организации – это юридические лица, либо иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, которые обладают гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, которые создаются на территории Российской Федерации.

Физические лица – это граждане Российской Федерации, иностранные граждане либо лица без гражданства[10].

НК РФ устанавливает определенные права, на которые могут претендовать налогоплательщики. Вот некоторые из них:

• Налогоплательщики имеют права использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, который установлен законодательством о налогах и сборах;
• Имею право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
• Могут претендовать на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
• Также, представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
• Имеют право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• Могут получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• Имеют право не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;
• Также могут обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• Имеют право требовать соблюдения налоговой тайны;
• И другое.

Перечень обязанностей налогоплательщиков также установлен ст. 23 НК РФ. Вот некоторые из них:

• Обязаны уплачивать законно установленные налоги;
• Встать на учет в налоговых органах;
• Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• Налогоплательщики, также, обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
• Представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы;
• Нести иные обязанности.