2.2 Дополнительные элементы налога
К элементам налога, не предусмотренным в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать или присутствуют при установлении налогового обязательства, и которые определяются как дополнительные элементы, следует отнести:
- Предмет налога;
- Масштаб налога;
- Единица налога;
- Источник налога;
- Налоговый оклад;
- Получатель налога.
Предмет налогообложения – это реальные вещи, то есть, земля, автомобили, другое имущество и нематериальные блага, то есть, государственная символика, экономические показатели, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Таким образом, нужно различать предмет и объект налогообложения. Предмет налогообложения - это земельный участок, который сам по себе не является объектом налогообложения, а объект - это некое право собственности на землю[11].
Масштаб налога установлен законом характеристика измерения предмета налога.
Единица обложения, которая представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме, то есть, стоимость, площадь, вес, объем товара и т. д. Единицей обложения по уплате акциза можно назвать объем добытого природного газа, по земельному налогу-сотая часть гектара, гектар, метр, по подоходному налогу – это рубль.
Источники налогов – это резервы, которые используются для уплаты налога. Бывают два источника налога: первый – это доход, а второй – это капитал налогоплательщика.
Налоговый оклад – это определенная сумма налога, которая исчислена на весь объект налога за какой- либо период времени, и подлежащая внесению в бюджетный фонд[12].
Налоговой квотой можно назвать долю оклада налога в источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, либо в целом по субъекту налога. Налоговая квота обычно отражает тяжесть налогового бремени, она дает понимание о том, какую часть доходов плательщика изымает каждый налог и все налоги в совокупности.
Налоговое бремя – это обобщенная характеристика действия налогов, которая указывает на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также доходах отдельной категории налогоплательщиков.
Налоговый кадастр – это перечень объектов налога с указанием их условной доходности, применяют земельный, подомовой и другие кадастры[13].
Налоговая декларация – это официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах, за какой-либо период, о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Декларация обычно заполняется по определенной, регламентированной форме декларантом.