Эффективное управление финансово-хозяйственной деятельностью предприятия невозможно без правильного управления трудовыми, материальными, финансовыми и прочими ресурсами. Немаловажное значение для формирования себестоимости продукции, работ и услуг, а в последующем и на формирование прибыли предприятия, имеет величина затрат на оплату труда.
Оплата труда - это взаимодействия, связанные с гарантированным установлением и выполнением работодателем выплат работникам за их деятельность, согласно закону, нормативно правовым актам, заключенным коллективным и трудовым договорам.
Работодатели делают все для того, чтобы их работники трудились более результативно. Работник же хочет зарабатывать достаточно, но при этом, чтобы соблюдались его права. Что бы побудить работников к отличному уровню трудовой дисциплины и продуктивности труда, законодательство разработало ряд мер. Это моральное и материальное
Актуальность проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда обусловлена тем, что непрерывный цикл развития организации и обеспечение ее конкурентоспособности в рыночных условиях основывается на спросе на выпускаемую и реализуемую им продукцию, работы или услуги. При этом возникает стык интересов, когда руководство и спрос требуют снижения доли расходов на оплату труду в себестоимости продукции, а работники желали бы стабильного повышения заработной платы.
Целью написания настоящей курсовой работы является практическое применение методики проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.
Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить формы и системы оплате труда на предприятии;
- изучить законодательные основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
- изложить методику проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
- раскрыть типичные ошибки при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда;
- показать на практических примерах возможные нарушения, выявленные по результатам аудита.
Объектом исследования данной курсовой работе является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Предметом исследования является методология ведения аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда на конкретном действующем предприятии.
Объектом наблюдения является действующая коммерческая организация ООО «Хаммер», на данных бухгалтерского учета и отчетности которой выполнена курсовая работа.
При написании курсовой работы были использованы методы анализа литературы и нормативно-правовой документации, анализа документов исследуемой организации. Методической основой работы послужили нормативно-правовые акты и научно-практические публикации в области ведения бухгалтерского учета и аудита.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1 Формы и системы оплаты труда на предприятии
В настоящее время достойная заработная плата является для большинства людей основой их благополучной жизни. Каждый человек и члены его семьи должны удовлетворять свои физиологические и моральные потребности (еда, кров, одежда, досуг). Для удовлетворения таких потребностей человеку необходим определенный постоянный доход, основой которого является заработная плата любого работника.
Форма оплаты труда характеризует соотношения между затратами рабочего времени, производительностью труда работников и величиной их заработка. Различают две основные формы: повременную и сдельную.
Оплата труда работников представляет собой организационно-экономический механизм определения цены труда, используемого в производственном процессе. Организация оплаты труда на предприятии, основанная на планировании, организации, учете, контроле и регулировании заработной платы, включает в себя [1]:
- самообеспечение средствами для выплаты заработной платы работникам данного предприятия;
- установление прямой зависимости заработной платы от реальных результатов труда;
- самостоятельность предприятия в стимулировании труда работников;
- материальное стимулирование за перевыполнение трудовых показателей;
Система оплаты труда – это определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими меру и норму труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником зарплаты в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда и согласованной между работником и работодателем ценой его рабочей силы.
Каждая из форм оплаты труда имеет ряд систем заработной платы, отличающихся способом увязки цены рабочей силы (ставок заработной платы) с результатом труда работников, позволяющим начислить каждому из них заработную плату в соответствии с фактическими затратами труда. От того, какая система оплаты труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы работников: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия и др.). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности работника или коллектива.
В современном понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы.
Системы оплаты труда бывают разными - тарифными, бестарифными и смешанными. В Трудовом Кодексе Российской Федерации напрямую сказано только о тарифной системе, но 135 Статья ТК РФ говорит о том, что руководители могут устанавливать любой способ расчета зарплаты. Главное - чтобы он не нарушал требования законодательства [2].
Основная задача - выбрать систему оплаты труда, при которой сотрудники будут получать зарплату соразмерно своим усилиям и эффективности на рабочем месте. У каждой системы свои особенности:
Тарифная - учитывает затраты работников. Она подразделяется на повременную и сдельную:
- повременная, когда человеку платят за потраченное на рабочем месте время, например, 120 руб. в час;
- сдельная , когда платят за каждую выпущенную единицу продукции: например, за одну обработанную курицу на птицефабрике.
Чаще всего подобная система используется в бизнесе, в котором конечный результат не зависит от усилий сотрудника.
Бестарифная - учитывает усилия всей команды. В этом случае ни у кого в компании нет фиксированной зарплаты. Есть зарплатный фонд и части в нем: например, 0,6% от зарплатного фонда. А деньги туда перечисляют в зависимости от финансового положения компании, в каком-то месяце больше, в каком-то меньше. Получается, чем эффективнее работают все сотрудники, тем больше денег они получают.
Смешанная система оплаты труда - особая форма начисления, которая сочетает в себе признаки тарифного и бестарифного способа. Она может быть:
- плавающей, когда каждому сотруднику устанавливают свой диапазон зарплаты, и он получает конкретную сумму в этом диапазоне в зависимости от своей эффективности;
- комиссионной, когда работники получают определенный процент от продаж — от выручки или чистой прибыли компании от закрытых сделок;
- дилерской, когда сотрудникам выдают на зарплату товары, а те сами их продают и зарабатывают таким образом.
Дилерская система оплаты труда встречается реже остальных способов расчета. Ее используют в сетевом маркетинге, например [3].
Неважно, какую именно систему вы выберете. Главное, чтобы она была справедливой по отношению к сотрудникам, и это зависит от типа бизнеса. Например, в продуктовых магазинах и торговых сетях часто используют повременную систему, ведь сами сотрудники мало чем могут повлиять на число продаж и выручку. На производствах обычно используют сдельную систему, а в отделах продаж - комиссионную, потому что и там, и там результат зависит от усилий работника.
Формы оплаты труда на предприятии выделяют в соответствии с фактором, в зависимость от которого ставят ее размер. Это может быть объем работы (количество выпущенных деталей, написанных текстов, проведенных уроков) или ее время (полная ставка, ее половина, четверть и т. п.).
В первом случае речь идет о сдельной зарплате, во втором - повременной. В рамках каждой выделяют свои подвиды. Мы рассмотрим формы и системы оплаты труда кратко. Более подробно о сдельной и повременной зарплате поговорим отдельно.
Таблица 1 -Основные формулы расчета, которыми характеризуются формы оплаты труда
| Сдельная прямая | ОР × СЕР |
| Сдельно-премиальная | (ОР + ОДР) × СЕР + ОДР × СЕР × ПП |
| Сдельно-премиальная | ОР × СЕР + ОДР × СДЕР |
| Аккордная | О / ПВ × ФОВ |
| Повременная простая | ТС × ФОВ |
| Повременная премиальная | ТС × ФОВ + ТС × ФОВ × ПП |
Условные обозначения:
- ОР - объем работ;
- ОДР - объем дополнительных работ;
- СЕР - стоимость единицы работы;
- СДЕР -стоимость дополнительной единицы работы;
- ПП - премиальный процент;
- О - оклад;
- ПВ - полное время;
- ФОВ - фактически отработанное время;
- ТС - тарифная ставка [4].
Существуют и другие формы и системы оплаты труда на предприятии, такие как косвенно-сдельная или повременная с установленным заданием. Они устанавливаются для определенных категорий работников или условий.
Нередко обе разновидности сочетаются. В этом случае формы и системы заработной платы меняются в зависимости от ее вида. Так, например, основная зарплата выплачивается как повременная, а дополнительная - по принципам сдельной. Это позволяет оценивать работу максимально объективно и стимулировать рост эффективности деятельности.
Ценность форм и систем оплаты труда растет с каждым днем. Вновь образованное предприятие выбирает для себя лучший вариант для формирования заработной платы с целью стимулирования работников и для более эффективной работы предприятия.
1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита расчётов с персоналом по оплате труда
Под механизмом регулирования заработной платы понимают целенаправленную деятельность на выработку и осуществление решений, ориентированных на стабильное функционирование и эффективное развитие форм и систем оплаты труда, основных элементов организации оплаты труда и механизма мотивации с целью достижения роста производительности труда и увеличения прибыли.
Регулирование оплаты труда включает в себя планирование, организацию, руководство и контроль, определяющие функционирование и развитие (и саморазвитие) ее элементов, функций, форм и систем оплаты труда с целью воспроизводства рабочей силы и обеспечения эффективной работы, выравнивания межотраслевых и отраслевых диспропорций в уровне оплаты труда, достижения равновесия между спросом и предложением рабочей силы на рынке труда [ 5].
Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:
– наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
– соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
При проверке использования фонда оплаты труда аудитор должен проверить:
– соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
– своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
– утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
– правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
–правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или по решению руководителя).
В процессе проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда аудитору следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- Трудовой кодекс РФ;
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
- Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ « Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
- Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 28 июля 1998 г. № 34н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
- Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
- Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [5].
- По поводу применения последнего документа необходимо сделать некоторые пояснения, поскольку отдельного внимания заслуживает вопрос применения унифицированных форм для оформления событий, которые происходят в сфере трудовых отношений (прием на работу, увольнение работника, предоставление ему отпуска и др.).
Список форм учета труда и заработной платы, которые аудитор при проверке должен подвергнуть тщательному анализу:
– форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
– форма № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;
– форма № Т-2 «Личная карточка работника»;
– форма № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;
– форма № Т-3 «Штатное расписание»;
– форма № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";
– форма № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";
– форма № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;
– форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
– форма № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;
– форма № Т-7 «График отпусков»;
– форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
– форма № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;
– форма № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";
– форма № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;
– форма № Т-10 «Командировочное удостоверение»;
– форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;
– форма № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
– форма № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»;
– форма № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты груда»;
– форма № Т-13 «Табель учета рабочего времени"; форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
– форма № Т-51 «Расчетная ведомость»;
– форма № Т-53 «Платежная ведомость»;
– форма № Т-54 «Лицевой счет»;
– форма № Т-54а «Лицевой счет»;
– форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;
– форма № ТТ-6 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
– форма № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» [6].
Помимо этого необходимо проверить: приказ об учетной политике организации, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, Главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
1.3 Методика проведения аудита расчётов с персоналом по оплате труда
Методика аудиторской проверки - это последовательность и основные этапы проведения аудиторской проверки, определение источников получения информации, необходимой для подготовки аудиторского заключения, отбор и последовательность применения аналитических процедур с целью выбора аудиторских доказательств и их отражения в аудиторских документах [7].
Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Прежде всего целесообразно проконтролировать, как в организации соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.
Входе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:
- правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
- соответствия выполненных операций действующему законодательству;
- соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
- правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
- правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.
Методику аудиторской проверки подразделяют на методы организации проверок и методы ее проведения.
Среди методов организации аудиторских проверок выделяют: сплошную, выборочную, целевую, экспертную и комплексную оценку. Целевая оценка представляет собой проверку определенного вида хозяйств, операций или операций с определенным клиентом. Экспертная оценка, как правило, проводится при проверке сложных нетипичных операций; для ее проведения привлекаются специалисты узкого профиля. Комплексная проверка предполагает сочетание сплошной, выборочной и экспертной оценок применительно к конкретным группам операций. Выбор метода проверки зависит от цели, которая стоит перед аудитором. Если эта проверка проводится в рамках подтверждения достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности, то она осуществляется выборочно. Если ставится задача проверки учета расчетов по оплате труда, то она, как правило, проводится сплошным методом или объем выборки должен быть значительным.
Методы проведения проверки включают: фактическую проверку; подтверждение; обследование, наблюдение, опрос, аналитические тесты, сканирование и др.
Аудит учета заработной платы обязательно включает проверку бухгалтерских документов по начислению, выдаче и удержанию средств, связанных с оплатой труда [8].
Анализируются данные учетных регистров по счетам:
- № 68 - расчеты по налогам и сборам, суммы удержаний из начисленной зарплаты.
- № 69 со всеми субсчетами- расчеты по социальному страхованию и обеспечению, взносы во внебюджетные фонды.
- № 70 - расчеты по оплате труда, начисление и выдача заработной платы персоналу.
- № 73 - расчеты с персоналом по прочим операциям.
- № 76 - расчеты по алиментам.
Проверяются не только финансовые отчеты и ведомости, но и кадровые документы. К ним относятся локальные нормативные акты (положения о зарплате, премировании и т.д.), личные карточки и трудовые договоры сотрудников, штатное расписание, наряды, листки нетрудоспособности, приказы, правила внутреннего трудового распорядка. Если с сотрудниками организации заключен коллективный договор, его содержание также анализируется.
Методика проведения аудиторских расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя прохождение следующих этапов [9].
Этап 1. Проверяется первичная бухгалтерская документация. На указанном этапе анализируется бухгалтерская документация по учету рабочего времени, расчетной и платежной документации, несвоевременно выплаченной зарплаты, в том числе депонированной, и делаются выводы относительно корректности заполнения.
Этап 2. Производится проверка правильности расчетов по оплате труда на основании бухгалтерской документации. В частности, анализируются правильность ведения учета рабочего времени, законность и полнота платежной документации и пр.
Этап 3. Проверяется обоснованность расчетов по оплате труда. В частности, насколько обоснованы были начисленные сотрудникам выплаты по оплате труда, корректно ли начислялся НДФЛ, выплаты за работу в ночное время и в выходные дни и праздники.
Этап 4. Анализируется, насколько обоснованно рассчитывался НДФЛ. Проверка осуществляется с учетом предоставленных сотрудникам вычетов и действующих в отношении них налоговых ставок.
Этап 5. Производится аудит удержаний по исполнительной документации. В этом случае проверяется, насколько обоснованы были удержания по исполнительным листам, в частности, алименты.
Этап 6. Проверяется соответствие показателей по бухгалтерским регистрам данным отчетности. На указанном этапе сверяются счета бухучета и данные по отчетности. В результате делаются выводы относительно того, насколько полными были начисления и выплаты работникам не только в части зарплаты, но и действующих на предприятии премиальных, а также выплат по больничным листкам.
Входе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:
- договоров коллективных и трудовых;
- нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
- имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
- выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
- в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.
По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.
2. АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «ХАММЕР»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью фирма «Хаммер» именуемое далее «Общество» является коммерческой организацией, хозяйственным обществом, в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, созданным с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли в интересах Общества.
Сокращенное фирменное наименование общества: ООО фирма «Хаммер». Общество было зарегистрировано 22 марта 1993 года.
ООО фирма «Хаммер» является юридическим лицом, имеет уставной фонд, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке.
Предметом деятельности Общества является обеспечение организационных, правовых, финансовых условий для реорганизации его уставных задач.
Источниками образования средств являются: денежные и имущественные взносы участников, доходы от реализации продукции предприятия, кредиты банков.
Главная цель организации общества - повышение эффективности производства, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли [10].
Основными видами деятельности ООО фирмы «Хаммер» являются:
- разведение крупного рогатого скота (разведение мясного и молочного крупного рогатого скота);
- производство готовых кормов и их составляющих для животных, содержащихся на фермах;
- выращивание сельскохозяйственных культур.
Общество ведет оперативный и бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном законом порядке. Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С версия 8.
Высшим органом общества является Общее собрание участников общества. Текущее руководство над деятельностью общества осуществляет генеральный директор. Между обществом и директором заключается трудовой договор.
Генеральный директор:
- Обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников;
- Самостоятельно распоряжается финансовыми средствами и имуществом Общества;
- Без доверенности действует от имени Общества, представляет его во всех учреждениях и организациях, как в РФ, так и за границей;
- Назначает должностных лиц Общества, принимает на работу персонал, освобождает и увольняет работников в соответствии с трудовым законодательством;
- Совершает всякого рода сделки и иные юридические акты;
- Выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета Общества;
- Выполняет другие функции, вытекающие из устава.
Компетенция заместителей директора устанавливается директором предприятия.
Заместители директора от имени предприятия, представляют его в государственных органах, на предприятиях, учреждениях, совершают сделки и иные юридические действия в пределах полномочий, предусмотренных в доверенностях, выдаваемых руководителем предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.
В бухгалтерии ООО фирмы «Хаммер» работают Главный бухгалтер, бухгалтер и бухгалтер - кассир.
Главный бухгалтер относится к категории руководителей.
При выполнении должностных обязанностей подчиняется непосредственно генеральному директору. Назначение на должность и освобождение от нее производится также приказом генерального директора.
Во время отсутствия главного бухгалтера его обязанности исполняет сотрудник бухгалтерии, назначенный генеральным директором.
Главный бухгалтер:
- Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;
- Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;
- Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;
- Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;
- Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), а также финансовых, расчетных и кредитных операций;
- Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов;
- Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия;
- Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат;
- Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;
- Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия;
- Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;
- Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;
- Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.
- Руководит работниками бухгалтерии.
Бухгалтер относится к категории специалистов предприятия.
Бухгалтер непосредственно подчиняется главному бухгалтеру или руководителю соответствующего подразделения бухгалтерии.
Назначение на должность и освобождение от должности представлению главного бухгалтера.
Бухгалтер:
- Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.).
- Участвовать в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.
- Составлять отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявлять источники образования потерь и непроизводственных расходов, подготавливать предложения по их предупреждению.
- Производить выплату заработной платы работникам, другие отчисления средств на материальное стимулирование работников организации.
Бухгалтер-кассир относится к категории специалистов, принимается на работу и увольняется с нее приказом генерального директора предприятия по представлению главного бухгалтера.
На должность бухгалтера-кассира назначается лицо, имеющее среднее профессиональное образование, при наличии опыта работы кассиром не менее 1 (одного) года.
Бухгалтер-кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.
В период временного отсутствия бухгалтера-кассира (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет лицо, назначенное приказом директора, которое несет ответственность за их надлежащее использование.
Для выполнения возложенных на него функций бухгалтер-кассир обязан [11]:
- Осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.
- Получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства или оформлять их для получения безналичным путем в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, оплаты командировочных и других расходов.
- Оформлять первичные кассовые операции, вести кассовую книгу с учетом требований действующего законодательства Российской Федерации в области регуляции кассовых операций.
- Составлять кассовую отчетность.
- Осуществлять наличные расчеты в установленном порядке с организациями и физическими лицами при оплате работ и услуг предприятия.
- Вести контроль над расходованием и получением наличных средств подотчетными лицами, а также оформление авансовых платежей, заработной платы работникам и подотчетным лицам, контроль над целевым расходованием средств.
- Контролировать своевременность заполнения налоговых отчетностей и осуществления налоговых выплат.
2.2 Аудит проверки учёта расчетов с персоналом по оплате труда
Учет труда и его оплата в ООО фирме «Хаммер» осуществляется в соответствии с утвержденным на предприятии Положением об оплате труда работников.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в Обществе используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.
Расчеты по зарплате с рабочими и служащими осуществляются бухгалтерией [12].
Для оплаты труда работников применяется сдельная и повременная системы оплаты труда.
Труд рабочих, занятых в растениеводстве, оплачивается по сдельным расценкам, исчисленным исходя из тарифных ставок, норм выработки и разрядов выполняемых работ.
В отрасли животноводства оплата исчисляется по установленным сдельным расценкам из расчета годового тарифного фонда и годовой нормы производства продукции животноводства на работника.
Труд водителей оплачивается при сдельной оплате труда - за тонны перевезенного груза и выработанные тонно-километры, при повременной оплате труда - по часовым тарифным ставкам за фактически отработанное время.
Оплата труда рабочих, занятых ремонтом и обслуживанием сельскохозяйственной техники, тракторов, автомобилей, оборудования, инструментов, механизмов, электрооборудования и установок производится повременно согласно присвоенному разряду по тарифным ставкам за фактически отработанное время.
Зарплата работникам административно-управленческого персонала, специалистов среднего звена и других работников начисляется в Табеле учета рабочего времени и подсчета среднего заработка при повременной оплате труда. документация учет заработный плата
Во вспомогательных, промышленных, обслуживающих и прочих производствах для начисления оплаты труда используются учетный лист на сдельную работу (для бригады) и наряд на сдельную работу (индивидуальный).
Начисление материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, производятся на основании приказов. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляются на основании листков нетрудоспособности.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности - это особый вид оплаты не проработанного времени. Его источником является средства органов социального страхования.
Размер пособия в каждом конкретном случае зависит от причины наступления временной нетрудоспособности и продолжительности страхового стажа работника. В страховой стаж включаются периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Размер пособия зависит от страхового стажа: до 5 лет - это 60%; от 5 до 8 лет - 80%; 8 лет и более - 100%.
Общая сумма денежного пособия по временной нетрудоспособности определяется умножением дневного пособия на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. Первые два дня больничного оплачивает работодатель, а остальные компенсируются за счет внебюджетных фондов [13].
Аудиторская проверка представляет собой сложную систему оказания услуг, которую можно подразделить на несколько этапов или технологических циклов:
- организационный этап - планирование аудита;
- основной этап - осуществление аудиторской проверки;
- заключительный этап - обобщение результатов аудита.
В программе процедуры проверки целесообразно группировать в рамках нескольких направлений:
1) оценки надежности системы внутреннего контроля, т.е. оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности (применительно к конкретной области проверки аудитор должен в первую очередь оценить на соответствие требованиям нормативных документов элементы организации бухгалтерского учета, являющейся одной из составляющих информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности);
2) проверки соблюдения требований действующего гражданского и трудового законодательства;
3) проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверки оборотов и сальдо по счетам);
4) проверки правильности формирования отчетных показателей.
Проверка соблюдения требований налогового законодательства может быть выделена в качестве самостоятельного направления проверки в соответствии с условиями договора либо может быть включена в третье направление. В последнем случае аудитор проверяет правильность ведения бухгалтерского и налогового учета параллельно, выполняя соответствующие процедуры, которые будут различаться в зависимости от объекта бухгалтерского учета и объекта налогообложения. Кроме того, второе, третье и четвертое направления проверки могут быть выделены в отдельные части программы либо объединены. Таким образом, при разработке программы аудита в рамках направлений проверки на практике возможен более чем один вариант ее структуры.
По данным таблицы 1, можно утверждать, что в анализируемом периоде выручка уменьшилась на 154071 тыс.руб., в то время как себестоимость продаж увеличилась на 37856 тыс.руб. Эти показатели имеют темпы роста 91,9 % и 102,9 % соответственно. Выручка снизилась, а себестоимость, хоть и незначительно, но выросла. Это связано с наблюдающимся ростом цен на сырье, материалы, энергоносители и услуги, что в конечном результате отрицательно скажется на чистой прибыли.
Таблица 1- Показатели финансовой деятельности ООО «Хаммер», 2018-2020 гг., тыс.руб.
| Показатели | 2018 | 2019 | 2020 | Абсолютное отклонение 2020 от 2018 (+,-) | Темп роста 2020 к 2018 г., % |
| Выручка от продаж | 1912689 | 1646989 | 1758615 | (154071) | 91,9 |
| Себестоимость продаж | 1291754 | 1244096 | 1329610 | 37856 | 102,9 |
| Валовая прибыль | 620935 | 402893 | 429005 | (191930) | 69,1 |
| Прибыль от продаж | 620935 | 402893 | 429005 | (191930) | 69,1 |
| Проценты к получению | 9221 | 12710 | 16 | (9205) | 0,2 |
| Проценты к уплате | 92329 | 78664 | 73150 | (19179) | 79,2 |
| Прочие доходы | 28432 | 33812 | 156197 | 127765 | в 5,5 раз больше |
| Прочие расходы | 93362 | 21500 | 132735 | 39373 | 142,2 |
| Прибыль до налогообложения | 472897 | 349251 | 379333 | (93564) | 0,8 |
| Текущий налог на прибыль | 285 | 1047 | 1928 | 1643 | в 6,7 раз |
| Чистая прибыль | 472612 | 348204 | 377405 | (95207) | 79,9 |
Аналогичную тенденцию мы наблюдаем и по операциям не основной деятельности: прочие доходы увеличились на 127765 тыс. руб., что объясняется ранее названной причиной выбытия основных средств, а прочие расходы – на 39373 тыс. руб. Размер чистой прибыли за исследуемый период уменьшился на 95207 тыс.руб. с темпом роста 79,9 %.
Валовая прибыль к 2019 году снизилась с 620935 тыс.руб. до 402893 тыс.руб., а к 2020 году наблюдается незначительное увеличение до 429005 тыс.руб. Темп роста за весь анализируемый период составил 69,1 %. Также можно проанализировать показатель прибыли от продаж. Равные значения за весь анализируемый период валовой прибыли и прибыли от продаж говорят о том, что ООО фирма «Хаммер» не имеет коммерческих и управленческих расходов. Следовательно, можно сделать вывод, что рост чистой прибыли свидетельствует о росте производства продукции и продаж.
В ходе проведения проверок аудиторские фирмы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить достоверность с точки зрения существенности.
Уровень существенности - предельная величина ошибки, которая может повлиять на принятие управленческого решения. Согласно Международному стандарту аудита (МСА) № 320 «Существенность в аудите» целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. Оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения аудитора.
Для нахождения уровня существенности составим таблицу, данные для расчета возьмем из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах за 2020 год [14].
Таблица 2– Данные для нахождения уровня существенности в ООО «Хаммер»
| Показатели | Значение базового показателя, тыс.руб. | Доля ,
% |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 2 570 306 | 5 | 128 515 |
| Выручка | 1 758 615 | 2 | 35 172 |
| Валюта баланса | 3 656 041 | 2 | 73 121 |
| Собственный
капитал |
2 586 078 | 10 | 258 608 |
| Общие
затраты |
132 735 | 2 | 2 655 |
Определяем среднее арифметическое показателей таблицы 2, в столбце 4:
128515+35172+73121+258608+2655/5 = 99 614
Находим наибольшее значение показателей столбца 4 и его процентное отклонение от среднего значения:
99614-2655/99614×100= 97
Находим наибольшее значение показателей столбца 4 и его процентное отклонение от среднего значения:
99614-258608/99614×100=159
Так как отклонения максимального и минимального значения составляет более 30%, принимаем решение отбросить эти значения при дальнейших расчетах.
Вновь рассчитываем новое среднее арифметическое оставшихся показателе, это значение и будет единым показателем уровня существенности:
128515+35172+73121/5=47362
Также для исследования состояния системы учета труда и его оплаты на ООО «Хаммер» было проведен опрос. .
Таблица 3- Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля учета труда и его оплаты
| Содержание вопроса | Ответы
Да / Нет |
Состояние учёта и контроля |
| Имеется ли на предприятии Положение об оплате труда | - | Все вопросы по организации труда и его оплаты изложены в коллективном договоре |
| Проверяется ли списочный состав работников | + | Ежемесячно при начислений заработной платы |
| Проверяется ли правильность подсчёта среднесписочной численности работников | + | Ежеквартально при начислении налога |
| Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договора, контракты , объем выполненных работ) | + | Внутренний контроль по данным документам осуществляется |
| Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию | + | Проверяется главным бухгалтером |
| Проверяется ли правильность удержания из заработной платы | + | Ведутся налоговые карточки. |
| Проверяется ли правильность использования тарифных ставок и должностных окладов при начислений оплаты труда | + | Лицевые счета работников доступны для проверки |
| Проверяется ли обоснованность начислений премии, вознагражденй, отпускных | + | Проверяется главным бухгалтером |
| Правильно ли отражаются на счетах операций по начислению и удержанию из заработной платы | + | Бухгалтерские проводки по счету 70 составлены верно. |
| Сопоставляются ли записи аналитического учёта по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной платы с записями в Главной книге . | + | Ежеквартально перед составлением бухгалтерского баланса |
Итоговая оценка рассчитывается путём деления суммы всех оценок на количество вопросов: 9/10=0,9. Следовательно, надёжность внутреннего контроля расчётов с персоналом по оплате труда составляет 90%.
Таблица 4 – Оценка состояния внутреннего контроля расчётов с персоналом по оплате труда
| Количество ответов , характеризующих уровень
организационного контроля, % |
Оценка состояния внутреннего контроля |
| Менее 70 | Низкий контроль |
| От 70 до 90 | Средний уровень |
| Выше 90 | Высокий уровень |
Как видно из таблицы 90% относится к среднему уровню состояния внутреннего контроля, из этого следует, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Хаммер» находится на высоком уровне.
2.3 Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда
При проведении аудиторской проверки оплаты труда прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет расчётов с персоналом по оплате труда.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [15].
К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:
70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
70-2 «Расчеты с совместителями»;
70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
- суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
- выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
- суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний [16].
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.
Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др [17].
Аудитор должен проверить соответствие сведений синтетического и аналитического учета. При этом проводится проверка сальдо, сопоставляются фактически выданные зарплаты и дебетовые обороты. Затем рассматривается законность начисления плат по кредитовому счету 70. Аудитор должен учесть порядок начисления зарплат: стандартный или сдельный. Сотрудников на предприятии обычно много, а потому проверить законность деятельности в отношении каждого работника невозможно. Выполняется выборочная проверка в отношении каждого из сотрудников. На этой стадии проводится обоснованность начисления доплат, премий. Аудитор должен проверить, что имеющийся долг перед сотрудниками отражен в строке 622 баланса. Важно подтвердить законность заполнения корреспонденции в бухгалтерском учёте.
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ АУДИТА УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Выбор системы оплаты труда – важный шаг для каждой организации.
Формы и системы заработной платы устанавливают связь между величиной заработка и количеством и качеством труда, а та же обуславливают определенный порядок еѐ начисления в зависимости от условий деятельности и результатов труда.
Для того чтобы преодолеть кризис трудовой мотивации, нужно постепенно устранять высокую дифференциацию в области труда по всем катего- риям работников, а также восстанавливать важную функцию ‒ стимулирование рабочей силы. Дифференциация в оплате труда усиливается и поэтому нужно изыскивать пути установления и поддержания рациональных пропорций, соответственно, оплаты сложного и простого труда. Благодаря полученным данным из анализа сложившейся системы оплаты труда в ООО «Хаммер» видно, что организация функцио нирует достаточно успешно и не требует радикальных изменений. Для более рационального использования фонда оплаты труда руководству следует пересмотреть организацию заработной платы для некоторых работников. Это позволит не только сократить расходы, но и повысить заинтересованность персонала к качественной и быстрой работа .
Также рассмотрев в общих чертах систему оплаты труда в ООО «Хаммер» стоит отметить много хороших сторон и явных преимуществ. Но для более полного удовлетворения личных и общественных потребностей, решения задачи повышения эффективности производства, конкурентноспособности предоставляемых услуг, работников предприятия, в том числе и руководителей, нужно поставить такие условия, которые будут побуждать их наращивать высокоэффективную технику, улучшать использование производственных ресурсов, следить за эффективным набором кадров во избежание неприятностей. Для этого механизм материального стимулирования целесообразно строить на научно обоснованных критериях оценки деятельности предприятия, в структурных подразделениях. Речь идет о необходимости использования показателей, отражающих хозяйственный результат труда каждого члена коллектива.
При проверке первичных документов недостатков не обнаружено.
Также при проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы в ООО «Хаммер» производится своевременно.
Заключение
Таким образом, на оснований проведённого исследования в данной курсовой работе, можно сформулировать следующие выводы:
Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда. При этом были изучены формы и системы оплаты труда, методика проведения аудита расчётов с персоналом по оплате труда , нормативно - правовые документы , а также цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Основным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.
Далее были рассмотрены этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда. На первом этапе аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. На втором этапе аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам.
На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом.
Далее в процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы. Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.
На заключительном этапе проверяется правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний.
На завершающем этапе написания теоретической части курсовой работы были описаны типичные ошибки, выявленные при аудите расчетов с персоналом по оплате труда.
Во второй главе курсовой работы на примере ООО «Хаммер» был рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и даны рекомендации по исправлению выявленных нарушений.
В ООО «Хаммер» в соответствие с трудовым договором предусмотрено использование двух систем оплаты труда. Для оплаты труда работников административно-управленческого персонала, специалистов среднего звена используется повременная оплата труда. Оплата труда вспомогательных рабочих производится по повременной оплате труда.
ООО «Хаммер» для учёта труда и заработной платы применяются унифицированные формы первичных документов , утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.
Таким образом, поставленная в начале цель курсовой работы достигнута, а задачи решены.
Список использованных источников
- Г. Д. Оплата труда персонала : учебное пособие / Г. Д. Юшин, Н. Ю. Калинина. — Москва : Ай Пи Ар Медиа, 2021. — 171 c. — ISBN 978-5-4497-1201-1. — Текст : электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. — URL: https://www.iprbookshop.ru/108370.html
- «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 25.02.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2022) [Электронный ресурс]
- Системы оплаты труда: виды и характеристика [Электронный ресурс]: https://ppt.ru/art/rabota/formi-i-sistemi
- Аудит расчетов по оплате труда [Электронный ресурс]: https://www.zarplata-online.ru/art/159449-qearh-15-m10-audit-raschetov-po-oplate-truda
- Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда [Электронный ресурс]: https://www.klerk.ru/buh/articles/494681/
- Регулирование оплаты труда [Электронный ресурс]: https://studref.com/306156/ekonomika/regulirovanie_oplaty_truda
- Аудит оплаты труда: как и зачем проводится [Электронный ресурс]: https://profkadrovik.ru/articles/oplata-truda/audit-oplaty-truda-kak-i-zachem-provoditsya/
- Заработная плата. Формы и системы оплаты труда [Электронный ресурс]: https://www.klerk.ru/buh/articles/323825/
- Методика проведения аудиторской проверки [Электронный ресурс] : https://mobile.studbooks.net/1283305/buhgalterskiy_uchet_i_audit/metodika_provedeniya_auditorskoy_proverki_raschyotov_oplate_truda
- Нормативно-правовое регулирование оплаты труда [Электронный ресурс] : https://megaobuchalka.ru/9/28502.html
- Основные этапы аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда [Электронный ресурс]: https://studopedia.ru/2_75637_vopros--metodika-auditorskoy-proverki-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda.html
- Организационно-экономическая характеристика ООО «Хаммер» [Электронный ресурс]:https://studwood.net/1797686/buhgalterskiy_uchet_i_audit/organizatsionno_ekonomicheskaya_harakteristika_firmy_hammer
- Хаммер ООО: бухгалтерская отчетность и финансовый анализ [Электронный ресурс]: https://www.audit-it.ru/buh_otchet/9204017070_khammer-ooo
- ООО «Хаммер» [Электронный ресурс]: https://studwood.net/1797686/buhgalterskiy_uchet_i_audit/organizatsionno_ekonomicheskaya_harakteristika_firmy_hammer
- Общая характеристика учёта труда в ООО «Хаммер» [Электронный ресурс]: https://www.audit-it.ru/buh_otchet/0901014009_ooo-firma-khammer
- Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда [Электронный ресурс]:
- Учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Хаммер» [Электронный ресурс]: https://ppt.ru/art/zp/uchet-truda-i-zp
- Аналитический учёт оплаты труда [Электронный ресурс]: https://center-yf.ru/data/Buhgalteru/analiticheskiy-uchet-raschetov-po-oplate-truda.php
- План и программа аудита расчётов с персоналом по оплате труда: [Электронный ресурс]: https://schetuchet.ru/plan-i-programma-audita-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda/
- План и программа аудиторской проверки [Электронный ресурс]: https://mobile.studbooks.net/1448621/buhgalterskiy_uchet_i_audit/plan_programma_auditorskoy_proverki
Приложения
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ДОГОВОР НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
г. Черкесск 25 марта 2022 года
ООО «АУДИТ-Консульт», в лице генерального директора Иванова Александра Сергеевича, действующего на основании Устава общества, именуемого в дальнейшем Исполнитель, с одной стороны и ООО «Хаммер», в лице генерального директора Измайлова Марата Алексеевича, действующего на основании Устава общества, именуемого в дальнейшем заказчик, с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем:
Предмет
В соответствии с настоящим соглашением Исполнитель в лице ООО «АУДИТ-Консульт» предоставляет Заказчику в лице ООО «Хаммер» за оговоренную договором плату следующие услуги:
- проведение проверки ведения организацией расчётов с персоналам по оплате труда;
- выявление и устранение нарушений (при наличии таковых).
Проверка включает в себя этапы подготовки и планирования; реализации запланированных процедур; завершение работы.
Срок сдачи работы: с 25 марта 2022 года по 14 сентября 2022 года.
Право осуществлять аудиторскую деятельность подтверждается выпиской из реестра аудиторов от 1 октября 2022 года.
Цена и порядок оплаты оказанных услуг
Цена договора составляет 70 000 (Семьдесят тысяч) рублей 00 копеек.
Оплата осуществляется в виде безналичного перевода денежных средств на банковский счет Исполнителя.
Права и обязанности сторон
Заказчик вправе:
Требовать своевременного оказания услуг, указанных в разделе о предмете настоящего соглашения.
Требовать надлежащего исполнения обязательств Исполнителя по настоящему договору.
Заказчик обязуется:
Своевременно оплатить предоставляемые Исполнителем услуги.
Предоставить всю необходимую документацию Исполнителю для осуществления его деятельности.
Предоставить рабочие места для сотрудников организации Исполнителя.
Исполнять свои обязательства в соответствии с настоящим соглашением.
Исполнитель вправе:
Требовать своевременной оплаты оказанных им услуг в рамках настоящего договора.
Требовать надлежащего исполнения обязательств Заказчиком по настоящему соглашению.
Исполнитель обязуется:
Провести аудиторскую проверку в заявленные в соглашении сроки.
Не разглашать конфиденциальную информацию, которую была выявлена в ходе исполнения обязательств.
Исполнять свои обязательства в строгом соответствии с настоящим соглашением.
Ответственность сторон
Стороны несут материальную ответственность в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по настоящему договору.
В случае некачественного оказания услуг Исполнителем, которые повлекли убытки Контрагенту, Исполнитель обязуется возместить этот ущерб.
В случае просрочки исполнения обязательств по настоящему договору Исполнитель выплачивает пени в размере 0.5% от цены оказанных услуг.
В случае просрочки оплаты услуг Аудитора, Заказчик выплачивает пени в размере 0.5% за каждый просроченный день.
Юридические адреса и подписи сторон
| ЗАКАЗЧИК
ООО «ХАММЕР» Адрес: КЧР, город Черкесск, Шоссейная улица, 185 Телефон (8782) Факс (8782) ИНН 0901014009/ 091701001 БИК 049133001
Генеральный директор
А.А.Малсугенов
|
ИСПОЛНИТЕЛЬ
ООО «Аудит-КОНСУЛЬТ» Адрес: 369000, КЧР, г. Черкесск, ул. Ленина , 36 Телефон (8988) 7894366 Факс (8782) 432189 ИНН 0901006061/ КПП 090101001 БИК 049133001
Директор
А.С. Иванов
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Проверяемая организация ООО «Хаммер»
Период аудита 25.03.2022 – 14.06..2022
Количество человеко-часов 169
Руководитель аудиторской группы Иванов А.С.
Состав аудиторской группы Иванов А.С.
Планируемый аудиторский риск 4 %
Планируемый уровень существенности 47362 тыс. руб. [19].
| Планируемые виды работ | Период проведения (в часах) | Исполнитель |
| Общая оценка организации учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом по прочим операциям | 27 | Иванов А.С. |
| Аудит системы начислений заработной платы | 46 | Иванов А.С. |
| Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы | 40 | Иванов А.С. |
| Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учета | 17 | Иванов А.С. |
| Аудит расчетов по начислению взносов во внебюджетные фонды | 39 | Иванов А.С. |
ПРОГРАММА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Проверяемая организация ООО «Хаммер»
Период аудита 25.03.2022 – 14.06.2022
Количество человеко-часов 169
Руководитель аудиторской группы Иванов А.С.
Состав аудиторской группы Иванов А.С.
Планируемый аудиторский риск 4 %
Планируемый уровень существенности 47362 тыс. руб. [20].
| Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Испольнитель | Рабочие документы аудитора |
| Общая оценка организации учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом по прочим операциям | 25.03.2022-
28.03.2022 |
Иванов А.С | |
| Аудит системы начислений заработной платы | 28.03.2022-
05.04.2022 |
Иванов А.С | |
| Проверка обоснованности начислений на особые условия труда: — сверхурочные работы, работу в ночное время; -работа в выходные и праздничные дни; — выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда. | 8 часов | Иванов А.С | Приказы, табели учета использования рабочего времени, расчетные ведомости, платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки |
| Проверка правильности документирования и оплаты простоев | 5 часов | Иванов А.С | Табеля учета рабочего времени, расчетные ведомости, платежные ведомости, акты с приложением списка работников |
| Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака | 7 часов | Иванов А.С | Акты о браке, приказы руководителя, расчетные ведомости, платежные ведомости, личные карточки |
| Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц | 7 часов | Иванов А.С | Личные карточки, расчетные ведомости, платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы |
| Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы | 10.04.2022-15.04.2022 | Иванов А.С | |
| Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц главе 23 НК РФ | 16 часов | Иванов А.С | Личные карточки, расчетные ведомости, платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговые органы |
| Аудит расчетов по начислению взносов во внебюджетные фонды и взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний | 18.04.2022-20.04.2022 | Иванов А.С | Свод начислений и удержаний, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, 69,70, Главная книга, налоговые декларации |
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ В ЧАСТИ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ООО «ХАММЕР»
- Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Хаммер» проводился на основе Бухгалтерского баланса и Отчета и финансовых результатах.
Основы составления финансовой отчетности
- Финансовая отчетность ООО «Хаммер» подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н., Приказа Минфина России от 02.07.2010г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Обязанности руководства и аудитора
- Руководство ООО «Хаммер» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.
- Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части расчетов с персоналом по оплате труда на основе проведенного аудита.
Основа составления аудиторского заключения
- Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Приказом Минфина России от 8 июня 2020 г. № 97 н «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», внутрифирменными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита нами был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
- Аудиторской проверке были подвергнуты: Бухгалтерский баланс в части расчетов с персоналом по оплате труда, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие расчетам с персоналом по оплате труда, Положение об оплате труда и премировании работников, Главная книга, первичные документы об учете и расчетах с персоналом. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по оплате труда в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части расчетов по оплате труда.
Аудиторское заключение
- По мнению аудитора, бухгалтерский учёт ООО «Хаммер» в части расчетов с персоналом по оплате труда ведется на основании учетной политики, Положении об оплате труда и премировании труда работников, а также соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.
В результате проверки первичных документов по учету труда и заработной платы не было ошибок в их заполнении и ведении.
В результате проверки начисления заработной платы работников, не было выявлено нарушений. Начисление заработной платы производится согласно тарифной сетке ООО «Хаммер» с учетом фактически отработанного времени. Начисление премий производится приказом руководителя, который является оправдательным документом. Данные документы прилагаются к расчетным ведомостям за январь, февраль, март, но начисленные в марте премии не санкционированы приказом руководителя, или данный документ не был предоставлен аудитору.
В результате проверки удержаний из заработной платы было обнаружено незначительное расхождение учётных записей в расчетной ведомости, Балансе по состоянию на 1 апреля 2022 г. и Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу. В целом расчет налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу проводился на основании законодательства РФ.
При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности не было обнаружено ошибок.
При выборочной проверке расчета отпускных была обнаружена ошибка в отнесении сумм отпускных по месяцам, если отпуск работника выпадает на два смежных месяца.
- По мнению проверяющих на основании указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения выводов, бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по оплате труда можно считать достоверными, то есть отражающими в полном объеме расчеты с персоналом по оплате труда: начисление, удержание, выплату.